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关于计量属性的探讨-会计研究-  

2011-07-05 11:25:39|  分类: 宏观经济 |  标签: |举报 |字号 订阅

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--<摘要:目标是会计计量的理论基础,会计计量是实现会计目标的阶段。本文从会计目标出发研究会计的计量属性,通过对各种计量属性的研究得出在“客观反映、有效控制”会计目标下,公允价值计量属性是最佳选择。关键词:计量属性;历史成本;公允价值会计计量与会计理论研究的起点——会计目标之间有极为密切的。会计目标是会计计量的理论基础,会计目标的不同选择对会计计量的地位、计量单位、计量属性、计量尺度等有决定性的影响:另一方面,会计计量是实现会计目标的阶段。会计信息的基本特征之一在于它的定量性,如果没有会计计量的理论和方法,会计目标的实现是难以想象的。正如亨得里克森(1992)所言。会计上的计量应指向为特定用途提供相关的信息。帮助会计目标的实现。中国联盟编辑。会计计量是在一定的计量尺度下,运用特定的计量单位,选择合理的计量属性,确定应予记录的事项金额的会计处理过程。其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。著名的美籍会计学家井尻雄士教授在1979年出版的《会计计量理论》中提出:“会计计量是会计系统的核心职能”“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系,而把数额分配于具体事项的过程”。会计计量的本质是实现会计基本职能的一种确定价值活动量的技术手段,即会计计量的构成包括:计量尺度;计量单位;计量属性和计量对象。计量属性的选择已成为争论的焦点。一、对现有计量一性的评述所谓计量属性。即被计量客体的特征或外在表现形式。在会计计量中,一项资产的价值可以按历史成本、现行成本和未来现金流入量现值等属性予以计量。1984年,美国财务会计准则委员会(FASB)在其第5辑财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中,提出了5种普遍认可的计量属性:历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值五种计量属性。(一)历史成本历史成本是指取得资源的原始交易价格,它具有客观、可靠、可验证和可操作性强的特征,因此成为会计计量中最重要和最基本的属性。但随着现代经济的。以历史成本计量属性为主要特征的传统会计受到一些会计学家的批评。主要问题集中在:一是基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量,严格地说,其可比性有限;二是由于费用是以历史成本计量。而收入是以现行价格计量,从理论上看,两者的配比缺乏逻辑上的统一性:三是在通货膨胀下,会出现虚盈实亏的现象,不能有效地保全资本。(二)现行成本现行成本又称重量成本或现时投入成本,反映现时的财务状况。能够避免物价变动时的虚计收益。但也存在着较大的主观随意性和会计信息的提供不及时性等缺点。(三)现行市价现行市价又称脱手价值,主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”,可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息。但其缺点也是难以避免主观随意性并且放弃实现原则。(四)可实现净值可实现净值又称预期脱手价值,指在不考虑货币时间价值的情况下,资产在正常经营状态下的未来现金流入或将要支出的现金流出。它提供的是预测性信息,与决策有较大的相关性。其缺点是更难避免主观随意性且使用范围被限定在为出售而持有的某些资产项目上。(五)未来现金流量现值未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的现值,它能反映资产的经济价值,与决策相关性最强,但提供的会计信息可靠性最差,SFACNO.5只把它作为初始计量后用于摊销的一种方法。SFACNO.7则明确否认未来现金流量现值是一项计量的属性。(六)对公允价值的深入剖析美国公认会计原则较早地引入了公允价值。而且运用得最为广泛。但最先提出公允价值概念的是美国著名的会计学家WilliamPaton。1946年。Paton教授在一篇题为《会计中的成本和价值》的文中指出,“成本和价值并不是相抵触和相排斥的概念。在购EEl。至少对于大多数交易而言,成本和价值在本质上是一致的。就支付媒介是非现金财产而言,购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fairmarketValue)确定。事实上,成本是重要的,因为其大致等于购买日的公允价值(fairvalue)。”20世纪90年代,公允价值计量开始在美、英等国会计准则中得到广泛运用。国际会计准则委员会(IASB)建议企业资产和负债使用公允价值为基础进行计量。在这一大趋势的影响之下,我国于2006年新颁布的《企业会计准则》中大范围地引入了公允价值计量。在公允价值得到广泛推广之时,各会计准则制定机构对公允价值的定义不尽相同。2006年FASB发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》将公允价值定义为“在主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中,为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”;公允价值被认为是对资产和负债在计量日市场价值的客观评价,是一种公认的市场价值。是现行价值的一种特殊形式(裘宗舜,2001)。《国际财务报告准则》认为,公允价值是指:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”英国ASB的定义是:“公允价值,指没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。”(FRSNo.7《购买会计中的公允价值》)。我国会计准则的定义与国际财务报告准则相似,只是作了在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下进行交易”的补充(陆宇建、张继袖、刘国艳,2007)。上述定义只是表述不同,但都包含以下要点:1当事人是自愿的,且是无关联关系的,交易是公平的。FASB用有序市场交易来表述不存在强买或强卖行为和不存在交易双方信息的严重不对称,FASB对“公平”的表述比国际会计准则和我国会计准则更为抽象。2它是缺少真实交易下的一种估计价格,它是买卖双方意欲成交的现行变易达成的金额(葛家澍,2006)。要点1指出交易双方不存在信息不对称,可以认为价格等于价值;要点2指出是在现行交易上达成的金额。即非面向过去,进一步说明公允价值可以真实、客观地反映资产的现行价值。转贴于
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