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应付职工薪酬的审计浅析  

2011-07-20 14:14:23|  分类: 宏观经济 |  标签: |举报 |字号 订阅

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根据《准则第9号——职工薪酬》,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工经费;非货币性福利;因解除与职工劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应根据职工提供服务的受益对象,分别处理:由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计人存货成本或劳务成本;由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本;其他职工薪酬,确认为当期费用。   一、职工薪酬在公司盈余管理中的主要表现形式   一是利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行盈余管理。当公司职工薪酬在公司成本费用中所占比重较大时,职工薪酬是公司进行盈余管理的手段之一。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时,公司可将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列,将其薪酬资本化,从而降低当期成本费用,达到增加盈利的目的。相反,当公司业绩较好而公司希望适当降低盈利时,则可将部分从事基建的职工薪酬列人生产经营人员之列,从而实现增加当期成本费用,达到适当降低盈利的目的。   二是通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。其表现形式有:在公司经营业绩较差时,将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围外关联企业列支;在公司业绩较好时,将母公司或合并范围外关联企业人员职工薪酬在公司列支;直接隐瞒员工人数,支付其薪酬时计入借款或往来款,或者虚构职工人数,增加职工薪酬支出,对该部分职工薪酬进行账外核算等。   三是利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期费用:(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。但实践中当公司因解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时,公司可根据当年经营业绩情况进行盈余管理,即当公司业绩较好时则提前进行解除劳动关系给予补偿的处理,当公司业绩较差时则延后因解除劳动关系给予补偿的处理。   四是种用特定性质职工进行盈余管理。根据税法相关规定,民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。新办的城镇劳动就业服务企业,当年按安置待业人员超过企业从业人员总数60%的,可在3年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政策,公司对“四残”人员、待业^员和公司生产人员人数进行调节,从而达到上述指标,实现盈余管理。   二、职工薪酬在公司经营业绩分析中的重要作用   首先,职工人数及其变动影响经营业绩。公司职工人数稳定或稳中有升是公司经营正常;若公司职工人数变动频繁,且呈减少趋势,公司的自动化程度、工作效率未提高,则公司经营出现问题或公司经营业绩很难较以前年度有大的改善或提高。因此,关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。
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